企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

　　这里注意一下，合同取得成本必须是增量成本，也就是企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。

　　企业发生的销售佣金，会计分录如下：

　　借：合同取得成本

　　贷：应付职工薪酬

　　需要说明的是，为简化实务操作，合同取得成本摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。

　　三、应收退货成本

　　对于附有销售退回条款的销售，企业应当合理估计退货率，并且将预期将退回商品转让时的账面价值减去收回该商品时预计发生的成本(例如运费、损失等)，确认为一项资产，即应收退货成本。

　　同时，按照转让商品时商品的账面价值减去应收退货成本的净额结转成本。会计分录如下：

　　借：主营业务成本

　　应收退货成本

　　贷：库存商品

　　四、合同资产与合同负债

　　1、合同资产与应收账款

　　合同资产：是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

　　应收账款：代表的是无条件收取合同对价的权利。

　　简单来说，从收取款项的确定性来讲，合同资产要弱于应收账款。仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，即应收账款只承担信用风险;而合同资产除了信用风险外，还要承担其他的风险，比如履约风险等。

　  2、合同负债与预收账款

　　合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

　　合同负债与预收账款的区别在于：在合同成立前已收到的对价仍作为预收账款，合同一旦正式成立，及时将预收账款转入合同负债中。此外，确认预收账款的前提是收到了款项，确认合同负债则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义务的确立为前提。